1. listopadu 2018, ve stejný den, kdy vstoupil v platnost zákon o virtuálních finančních aktivech z roku 2018 (dále jen „zákon VFA“) a nařízení o virtuálních finančních aktivech (právní upozornění 357 z roku 2018)), vydal Malta Commissioner for Revenue pokyny k daň z příjmu, kolkovné a DPH za transakce nebo ujednání zahrnující aktiva technologie distribuované účetní knihy („DLT“). V této příručce uvádíme shrnutí maltských daňových pokynů pro kryptoměnu.  

Daň z kryptoměny na Maltě: Úvod

1. Listopadu 2018 Maltský komisař pro příjmy vydala pokyny týkající se daně z příjmu, kolkovného a DPH za transakce nebo ujednání, která se týkají aktiv DLT. Byly vydány tři soubory pokynů týkajících se daně z příjmu, kolkovného a DPH zvlášť. U všech tří pokynů byla provedena společná kategorizace aktiv DLT, do kterých byla aktiva DLT kategorizována mince a žetony, přičemž druhý se dále dělí na finanční tokeny a tokeny užitků. 

Zákon o VFA zavádí režim, který reguluje novou třídu digitálních aktiv, která se nazývají aktiva DLT, spolu s doplňkovými službami a nabídkami produktů souvisejících s takovými aktivy DLT, včetně virtuálních finančních aktiv, prvotních nabídek mincí (dále jen „ICO“) , Burzy a agenti virtuálních finančních aktiv a poskytovatelé služeb. 

Zákon o VFA definuje počáteční nabídky virtuálních finančních aktiv nebo, jak jsou obecněji známé, ICO jako „způsob získávání finančních prostředků, kdy emitent vydává virtuální finanční aktiva a nabízí je výměnou za finanční prostředky“.

Virtuální tokeny, nebo „úžitkové tokeny“, jsou definována jako aktiva DLT, která nemají žádnou utilitu, hodnotu nebo aplikaci mimo platformu DLT, na kterou byly vydány, a lze je směnit za prostředky na platformě pouze přímo emitentem aktiva DLT.

Všechny tři dokumenty o daňových pokynech objasňují, že daň z příjmu, kolkovné a zacházení s DPH u jakéhokoli druhu DLT aktiva nemusí být nutně určována jeho kategorizací, ale budou záviset na účelu a kontextu, ve kterém se používá.

Daň z kryptoměny na Maltě: Počáteční nabídka mincí

Pokyny stanoví, že pro účely daně z příjmu by výnosy ze získávání financí při počáteční nabídce nebo generování tokenu neměly být považovány za příjem emitenta a emise nových tokenů by neměla být považována za převod pro účely daně z kapitálových výnosů.

Z hlediska DPH pokyny pro DPH stanoví, že na základě předpokladu, že v okamžiku vydání ICO není identifikován žádný konkrétní výrobek nebo služba, ani nelze stanovit odpovídající cenu za dodávku, ani by nebylo možné určit, zda projekt realizovaný emitentem ICO by byl realizován – takové ICO pak nemusí nutně představovat zdanitelnou událost pro účely DPH, a proto by se s ním mělo zacházet jako s mimo rozsah DPH.  

Pokud by však tokeny vydané ve fázi ICO poskytly práva k identifikovanému zboží nebo službám za specifickou protihodnotu, vznikla by zpoplatněná událost a měla by se dodržovat pravidla platná pro užitkové / finanční tokeny.

Daň z kryptoměny na Maltě: finanční a užitkové tokeny

Pro účely vydaných pokynů byly tokeny rozděleny na finanční tokeny a užitkové žetony stejně jako žetony mající vlastnosti obou, označované jako hybridní tokeny.

Finanční tokeny odkazují na DLT aktiva vykazující vlastnosti, které jsou podobné akciím, dluhopisům, jednotkám v systémech kolektivního investování nebo derivátům a včetně finančních nástrojů. Utility tokeny odkazují na DLT Aktiva, jejichž užitečnost, hodnota nebo aplikace je omezena pouze na pořízení zboží nebo služeb buď výhradně v rámci platformy DLT, na kterou jsou vydávány, nebo v rámci omezené sítě platforem DLT.

Pro účely daně z příjmu by se s výnosy odvozenými z finančních tokenů, ať už obdržených v rozporu, v kryptoměně nebo v naturáliích, mělo zacházet jako s příjmem. V souvislosti s převodem tokenů by daňové zacházení mělo záviset na tom, zda je převod obchodní transakcí nebo převodem kapitálového aktiva. Zatímco zisky z obchodování jsou zdanitelné, kapitálové zisky jsou zdanitelné, pouze pokud token splňuje definici „cenné papíry“V zákoně o dani z příjmu.

Z hlediska DPH dokument s pokyny k DPH stanoví, že v případě finančních tokenů vydaných pouze za účelem získání kapitálu by tato emise neměla v rukou emitenta žádné důsledky pro DPH z toho důvodu, že získávání financí v sama o sobě nepředstavuje dodávku zboží nebo služeb za protiplnění. V případě užitkových tokenů, kdy vydaný token nese povinnost být přijat jako protiplnění nebo jeho část za dodání zboží nebo služby, měl by takový token vlastnosti voucheru a mělo by se s ním zacházet stejným způsobem jako s poukázky pro účely DPH. V tomto případě je třeba rozlišovat mezi jednoúčelovými nebo víceúčelovými žetony / poukázkami.

U hybridních tokenů, které obsahují funkce finančních i užitkových tokenů, pokyny stanoví, že pokud se hybridní token používá v konkrétním případě jako token utility, pak se s ním má zacházet jako s takovým, zatímco v případě jiné příležitosti je stejný token používá se jako mince, pak s ní musí být zacházeno jako s takovou.

Maltská daň z kryptoměny: transakce s mincemi

Pro účely daně z příjmu je třeba rozlišovat mezi obchodními a kapitálovými transakcemi při určování, zda je transakce zahrnující mince zdaňována či nikoli. Pokyny stanoví, že se zisky realizovanými výměnou mincí je třeba zacházet stejně jako se zisky plynoucími z výměny nekryté měny, a tudíž podléhat dani z příjmu, zatímco mince by neměly spadat do oblasti zdanění kapitálových výnosů.

Pro účely DPH by výměna kryptoměn za jiné kryptoměny nebo za nekryté peníze, pokud taková výměna představuje poskytnutí služeb za úplatu, měla být osvobozena od DPH na základě výjimek stanovených pro transakce v měně a související služby.

Pokud jde o stanovení hodnoty mince, pokyny stanoví, že by to mělo být stanoveno na základě kurzu zveřejněného příslušnými maltskými orgány, a pokud takový není k dispozici, odkaz na průměrnou kótovanou cenu na třech renomovaných burzách, na datum příslušné transakce nebo události nebo jiná taková metodika ke spokojenosti komisaře pro příjmy.

Digitální peněženky

Za účelem zavedení režimu DPH u poskytovatelů digitálních peněženek pokyny stanoví, že pokud poskytovatelé požadují zaplacení poplatků za umožnění uživatelům mincí držet a provozovat kryptoměnu, a tedy vytvářet práva a povinnosti ve vztahu k daným platebním prostředkům, služby poskytovatelů digitálních peněženek by měly být osvobozeny od DPH na základě osvobození od transakcí v měně a souvisejících služeb. Pokud služba poskytovaná poskytovateli digitální peněženky nepředstavuje transakce týkající se měny, jak je uvedeno výše, a nejedná se ani o transakce týkající se plateb nebo převodů pro účely bodu 3 (3), části druhé, 5. dodatku zákona o DPH, nebo transakce s cennými papíry pro pro účely bodu 3 (5), část druhá, 5. dodatek k zákonu o DPH, pak by služby byly klasifikovány jako zdanitelné. Aby se předešlo pochybnostem, zdanitelná by byla pouze technologická služba.

Hornictví

Pokyny pro účely daně z příjmu uvádějí, že zisky nebo zisky na účtu výnosů z těžby kryptoměny představují příjem.

Pokud jde o DPH z těžební činnosti, pokyny stanoví dva případy, a to v případě, že těžba představuje službu, za kterou vyplývá náhrada v podobě nově ražených mincí, těžba tedy obvykle nemá konkrétního příjemce této služby, v takovém případě , nespadající do oblasti působnosti DPH z důvodu neexistence přímé vazby mezi obdrženou kompenzací a poskytnutou službou a neexistence vzájemného plnění mezi dodavatelem a příjemcem. Na druhou stranu, pokud by těžaři obdrželi platby za jiné činnosti, například za poskytování služeb v souvislosti s ověřením konkrétní transakce, za kterou je účtován konkrétní poplatek konkrétnímu zákazníkovi, byla by spuštěna zdanitelná událost pro účely DPH . V takovém případě, pokud by se taková služba považovala za uskutečněnou na Maltě, by se maltská DPH vztahovala na standardní sazbu.

Burzovní platformy

S poskytovateli směnárenských platforem, kteří využívají výhody plynoucí z poskytování platformy, by se mělo zacházet jako s běžnými společnostmi, a tudíž s daňovými povinnostmi podle běžných pravidel a zásad platných pro maltské právnické osoby.

Pro účely DPH představuje poskytnutí obchodního / směnárenského nástroje za úplatu za uživatelský / transakční poplatek nebo provizi poskytnutí služby za úplatu. Jako každá jiná transakce by pro účely DPH bylo dodání služeb spadajících do oblasti působnosti maltské DPH zdanitelné, pokud se nepoužije výjimka. Zacházení s DPH (jako zdanitelné nebo osvobozené) služeb obchodování / směnných platforem by záviselo na povaze poskytované služby, která by musela být stanovena případ od případu. Mezi faktory, které je třeba vzít v úvahu, patří mimo jiné to, z čeho se základní služba skládá, zejména pokud jde pouze o technologickou službu nebo o účast na převodu nebo výměně, která by mohla vést k osvobození transakce od DPH..

Kolkovné

Zacházení s kolkovnou u transakcí zahrnujících aktiva DLT se určuje analýzou toho, zda dotyčná aktiva DLT, která mají stejné vlastnosti jako „obchodovatelné cenné papíry“, jak jsou definovány v zákoně, podléhají dani v souladu s příslušnými ustanoveními daně o dokumentech a předávání zákonů.

Daň z kryptoměny na Maltě: Závěr

Zatímco vydané pokyny zajišťují jasnost při uplatňování stávajících pravidel a předpisů, je nutné každý případ řešit samostatně, aby bylo možné stanovit transakci týkající se daně z příjmu, DPH a kolkovného..

Pokyny také objasňují, že pokud je platba provedena nebo přijata v kryptoměně, nemělo by se s ní za účelem daně z příjmu zacházet jinak než s platbou v jakékoli jiné měně. V souladu s tím pro podniky, které přijímají platby za zboží nebo služby v kryptoměně, nedochází k žádné změně, pokud jde o uznání výnosů nebo způsob výpočtu zdanitelného zisku. Totéž platí pro výplaty odměn, jako jsou platy nebo mzdy, a proto by měly být považovány za zdanitelné ve smyslu obecných zásad. Pokud je platba provedena převodem finančního nebo užitkového tokenu, bude s ní zacházeno jako s jakoukoli jinou věcnou platbou.

Zajímají vás maltské kryptografické předpisy? Podívejte se na tyto články:

  • Předpisy Malty pro poskytovatele krypto služeb
  • Regulační rámec pro kryptoměny na Maltě
  • Co je IVFAO v předpisech Malty

Mike Owergreen Administrator
Sorry! The Author has not filled his profile.
follow me